為貫徹落實《全面深化前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)改革開放方案》，促進前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)（以下簡稱合作區(qū)）開放型經濟充分發(fā)展，更好地支持香港經濟社會發(fā)展、提升粵港澳合作水平、構建對外開放新格局，國家稅務總局深圳市稅務局（以下簡稱深圳市稅務局）和深圳市前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)管理局（以下簡稱前海管理局）發(fā)布《國家稅務總局深圳市稅務局 深圳市前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)管理局關于明確前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（以下簡稱《公告》），就企業(yè)設在合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關問題進一步明確?，F(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《公告》？

根據《全面深化前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)改革開放方案》要求，財政部、稅務總局印發(fā)《財政部 稅務總局關于延續(xù)深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2021〕30號)。為明確企業(yè)設在合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關問題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，深圳市稅務局、前海管理局聯(lián)合發(fā)布《公告》，在穩(wěn)定市場主體預期的同時避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，服務合作區(qū)高質量發(fā)展。

二、《公告》的適用對象有哪些？

《公告》的適用對象為設在合作區(qū)享受前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè)、居民企業(yè)設在合作區(qū)的分支機構以及非居民企業(yè)設在合作區(qū)的機構、場所。

三、生產經營在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)在合作區(qū)擁有固定生產經營場所和必要的生產經營設備設施等，且主要生產經營地點在合作區(qū)，或對生產經營實施實質性全面管理和控制的機構在合作區(qū)；以本企業(yè)名義對外訂立相關合同。

生產經營在合作區(qū)，從兩個層面進行標準細化，滿足其中一項即符合生產經營在合作區(qū)。一是業(yè)務層面標準，要求主要生產經營地點在合作區(qū)。二是管控層面標準，對生產經營實施實質性全面管理和控制的機構在合作區(qū)，即企業(yè)的生產經營決策（如計劃、控制、考核、評價等）、財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）、人事決策（如任命、解聘、薪酬等）由設立在合作區(qū)的機構作出或執(zhí)行。企業(yè)集團采取財務共享中心模式，集中統(tǒng)籌開展資金管理和配置的，合作區(qū)的子公司具備借款、放款、融資、財務風險管理等職能中的一項或幾項，即可視為財務決策由設立在合作區(qū)的機構作出或執(zhí)行。

四、人員在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)有滿足生產經營需要的從業(yè)人員在合作區(qū)實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在合作區(qū)開立的銀行賬戶發(fā)放；根據企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員當年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

綜合考慮當前合作區(qū)發(fā)展實際情況和各類規(guī)模企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從有利于合作區(qū)提高就業(yè)、帶動消費、促進高質量發(fā)展的角度出發(fā)，采取“分段”計算的方法對從業(yè)人員的數量要求進行細化，標準根據合作區(qū)經濟社會發(fā)展狀況實施動態(tài)調整。具體如下：

（一）企業(yè)從業(yè)人數不滿10人的，一個納稅年度內至少需有3人（含）當年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險；

（二）企業(yè)從業(yè)人數10人（含）以上不滿100人的，一個納稅年度內至少需有30%（含）的人員當年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險；

（三）企業(yè)從業(yè)人數100人（含）以上的，一個納稅年度內至少需有30人（含）當年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

五、從業(yè)人員數量如何計算？社保繳納時長如何確定？

（一）從業(yè)人員數量的具體要求及計算規(guī)則

從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣人數?？倷C構設在合作區(qū)的企業(yè)，從業(yè)人數是指其設在合作區(qū)的總機構和分支機構的從業(yè)人數；總機構設在合作區(qū)以外的企業(yè)，從業(yè)人數是指其設在合作區(qū)內的分支機構的從業(yè)人數；非居民企業(yè)設在合作區(qū)的機構、場所，從業(yè)人數是指合作區(qū)內機構、場所的從業(yè)人數。

上述“合作區(qū)內分支機構”不包括在合作區(qū)以外的二級及以下分支機構在合作區(qū)設立的三級及以下分支機構。

從業(yè)人數按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

（二）從業(yè)人員社保繳納時長的具體要求

企業(yè)年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，且實際經營期不足半年的，其從業(yè)人員當年度在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長，至少按實際經營期的月份數減半計算；實際經營期滿1個月不足2個月的，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長至少為1個月；實際經營期不足1個月的，其從業(yè)人員不受社保繳納條件限制。實際經營期不含辦理稅務登記當月。

（三）有關案例

案例：某企業(yè)2023年7月5日在工商注冊登記，7月15日進行稅務登記確認，從業(yè)人數情況如下表所示：

解析過程：

步驟一：計算該企業(yè)從業(yè)人數。

該企業(yè)全年季度平均值為21人，因此從業(yè)人數為21人，當年度至少需有30%（含）的從業(yè)人員即7個人在合作區(qū)工作。

步驟二：確定需在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長。由于該企業(yè)于7月15日進行稅務登記確認，當年度實際經營期為5個月，不足半年，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長，至少按實際經營期的月份數減半計算，即3個月。

因此，該企業(yè)當年度至少需有7個人在合作區(qū)繳納3個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

六、賬務在合作區(qū)如何理解？

指同時滿足下列兩個條件：

一是企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務報表等會計檔案資料存放在合作區(qū)。會計檔案資料包括企業(yè)在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經濟業(yè)務事項，具有保存價值的文字、圖形等各種形式的資料，如果是紙質保存的應當存放在合作區(qū)，如果是電子形式保存的應當能夠在合作區(qū)提供查閱。采取財務共享中心模式核算財務的企業(yè)，應當按照后續(xù)管理的要求，提供相關會計檔案資料以便相關部門查閱或者檢查。

二是企業(yè)的基本存款賬戶和進行主營業(yè)務結算的銀行賬戶開立在合作區(qū)。

七、財產在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)為開展生產經營活動而享有所有權或使用權的財產在合作區(qū)實際使用，或對該財產實施實質性全面管理和控制的機構在合作區(qū)；且該財產需與企業(yè)的生產經營相匹配。

八、存在哪些情形視為不符合實質性運營？

存在下列情形之一的，視為不符合實質性運營：一是不具有生產經營職能，僅承擔對合作區(qū)外業(yè)務的財務結算、申報納稅、開具發(fā)票等功能；二是注冊地址與實際經營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經營地址。

九、相關部門對企業(yè)實質性運營如何開展監(jiān)管？

相關部門將堅持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導、事后風險防控機制，為企業(yè)提供公開、透明、可預期的營商環(huán)境。一是在企業(yè)預繳申報享受合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，強化事中輔導和風險提示提醒；二是強化后續(xù)管理，明確前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)稅務局（以下簡稱前海稅務局）對享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質性運營情況進行后續(xù)管理；三是明確前海稅務局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)實質性運營情況難以界定的，通過合作區(qū)企業(yè)實質性運營判定工作機制研究予以確定，確保實質性運營判定結果的權威性、準確性，維護合法經營市場主體權益。

十、《公告》自什么時候開始執(zhí)行？

《公告》自2023年1月1日起執(zhí)行。

鏈接：國家稅務總局深圳市稅務局 深圳市前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)管理局關于明確前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告